差额会计分录的核心在于确定差额的方向和对应的会计科目。以下是差额会计分录的基本步骤和常见类型：
确定差额方向
确认是资金流入还是流出。例如，销售商品时，如果实际收款比应收账款多，则为资金流入，差额在贷方；反之则在借方。
找准对应的会计科目
根据业务性质选择合适的会计科目。例如，存货的差额可能涉及原材料、库存商品等科目；固定资产的差额可能涉及累计折旧等科目。
常见类型的差额会计分录
存货成本差额
案例：某服装厂采购布料，计划每吨5000元，买了10吨，计划成本50000元。但实际每吨4800元，实际支付48000元。
分录：
借：原材料 48000
贷：材料采购 48000
借：材料成本差异 2000
贷：原材料 2000
固定资产折旧差额
案例：某企业的一台设备，预计使用年限10年，按直线法计算每年折旧10000元。
分录：
借：管理费用 - 折旧费 12000
贷：累计折旧 12000
借：累计折旧 2000
贷：固定资产 - 原值调整 2000
往来款项差额
案例：企业与客户约定应收账款100000元，客户实际支付了105000元。
分录：
借：银行存款 45000
借：销售折扣 5000
贷：销售收入 50000
贷：应收账款 5000
差额征收的会计分录
计算实际利润
实际利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 期间费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益 - 投资收益 + 营业外收入 - 营业外支出。
计算法定利润
法定利润 = 会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额。
计算差额
差额 = 实际利润 - 法定利润。
计算所得税
所得税 = 差额 × 所得税税率。
进行会计分录
借：所得税费用
贷：应交税费 - 应交所得税
借：应交税费 - 应交所得税
贷：银行存款。
总结
差额会计分录的关键在于明确差额的方向和对应的会计科目，然后根据具体业务情况进行分录编制。通过以上步骤和示例，可以更好地理解和应用差额会计分录。
